Il principio Clausole campione

Il principio. Laddove la legge non prevede altrimenti, l’autorità fiscale deve provare i fatti asseriti mo- tivanti e incrementanti le imposte. Per contro al contribuente spetta l’onere della prova per i fatti asseriti annullanti o riducenti le imposte (cfr.: TF, in: NStP 1998, pag. 127; DTF 121 II 266 e 284; STA A 05 93, STA A 04 34; PTA 2000 no. 46; TA ZH, in: XxX 0000 B 93.3 no. 8; TA ZH, in: XxX 0000 B 26.3 no. 5). Qui di seguito si vuole illustrare come l’onere della prova e l’inversione dell’onere della prova interagiscano fra loro e come si ripercuotono sul prestito all‘azionista. ▪ Confronto con un’analoga transazione di terzi indipendenti e inversione dell’onere della prova: L’autorità tributaria deve provare che fra le reciproche prestazioni sussiste, in confronto a simili prestazioni fra terzi, una palese disparità ("confronto con transazioni di terzi"). Se l’autorità tributaria riesce a esibire questa prova, sorge la naturale supposizione che il mo- tivo vada ricercato nel rapporto di diritto societario fra la SA e l’azionista e che chi detiene partecipazioni ne sia stato al corrente. Si produce un’inversione dell’onere della prova. ▪ Eliminazione della naturale supposizione da parte della SA: La SA può dissipare la citata supposizione naturale fornendo la controprova che : - o ha concesso il prestito alle medesime condizioni anche a terzi che non partecipano al- la società - oppure che la disparità fra le due prestazioni non era riconoscibile.